年终奖个税“临界点”咋回事

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超过1元，但你必须支付数千美元的税款

随着春节的临近，一个年终奖励即将到来。但是，据报道，我们在发放年终奖的时候一定要把握好临界点，否则，如果我们多寄1元钱，可能会多交几千元的税。

先看一组数据。小王今年获得了3.6万元的年终奖，小李获得的比他多1元。根据新税法，当年终奖励不包括在综合收入中时，小王要缴纳1080元的税，而小李要缴纳3390.1元的税。小李只有1元的年终奖，但他比小王多付了2310.1元的税。

年终奖金税计算中为什么会出现税负突然增加的“临界点”现象？《经济日报》记者就此采访了国家会计学院财税政策与应用研究所所长李。

"要理解这一现象，我们必须首先理解个人所得税所采用的过高的累进税率."李告诉记者，所谓超额累进税率，是指以应税对象的金额超过以前水平的部分为基础计算应纳税额的累进税率，是各国普遍采用的一种税率。中国个人所得税的综合收入适用7个级别的超额累进税率，分别为3%、10%、20%、25%、30%、35%和45%。

假设一个人的年薪是18万元。扣除基本扣除、三险一金、特别附加扣除和依法确定的其他扣除后，应纳税所得额为8万元。按照7级超额累进税率，在这8万元中，3.6万元按3%的税率征收；4.4万元的适用税率为10%。

“超额累进税率的特点是累进幅度适中，税负合理。特别是在征税对象的边界点，只有超额部分是按照较高的税率计算的，一般不会出现税收负担的大幅度波动。”李对说道。

"为了以后的理解，有必要在这里增加一些知识."李说，在累进税率中，还有一个叫做全累进税率，即当税基增加时，所有税基都是按照相应的最高边际税率计算的。例如，应税收入为8万元。如果采用完全累进税率，则不必将8万元分别分成3.6万元和4.4万元，而是直接适用8万元的税率。虽然全累进税率的计算很简单，但在税率变动的情况下，税负会有很大的波动。

了解超额和全额的累进税率，也需要了解“快速扣除”。李解释说，由于超额累进税率的计算比较复杂，有必要将应税对象按等级进行拆分，然后根据各自适用的税率进行计算，再对计算结果进行累加。或者以上例中的8万元应税所得为例，分为3.6万元和4.4万元，分别需要缴纳1080元和4400元的税款，合计纳税5480元。这只是两段。如果金额较大，包括更多的等级，则有更多的计算步骤。

“为了解决累进税率过高的税收计算复杂的问题，在实际工作中引入了预先计算的快速扣除法。”李说，根据个人所得税代扣代缴率表，应纳税所得额不超过3.6万元，相应的速算扣除额为0；超过人民币36，000元至人民币144，000元的部分，相应的快速扣款为人民币2，520元。在计算8万元的应税所得时，可以将8万元乘以10%，减去2520，结果仍然是5480元。显然，这种计算更加方便和有效。

然而，问题来了。既然超额累进税率的特点是合理的税负，而且税负不太可能出现大幅波动，那么为什么在年终奖励征税时，会多支付2000元以上的1元钱呢？

李表示，根据财政部、国家税务总局2018年12月发布的《关于个人所得税法修改后优惠政策衔接的通知》(以下简称《通知》)，居民个人全年一次性获得奖金，符合相关规定。在2021年12月31日之前，不计入当年综合收益，全年一次性奖金收入除以12个月内获得的金额，按通知后附的月折算综合所得税计算。计算公式为:应纳税额=年度一次性奖金收入×适用税率-快速扣除。

“当通过将年度一次性奖金收入除以12个月内获得的金额来确定适用税率和快速扣减时，此处的快速扣减仅为一个月的快速扣减。”李说，也可以这样理解:如果把全年一次性奖金分为12个月，只按超额累进税率计算1个月，按全额累进税率计算11个月。由于全累进税率的特点，年终奖金单独计税时，换挡引起的税负波动更加明显。

“这种年终奖金的计税方法实际上是对以往优惠政策的延续，通过拆分收入来降低税率，有助于减轻纳税人年终奖金的税收负担。然而，确实存在一个“临界点”现象。”李说，根据《通知》，自2022年1月1日起，居民个人获得全年一次性奖金，应纳入当年综合收入计算缴纳个人所得税。届时，年终奖励的“临界点”现象也将减少。

李建议大家根据自己的实际情况选择年终奖的计税方法，扣缴单位在发放年终奖时要注意，这样纳税人才能更好的享受到减税奖金。