国际视野下的增值税改革和选择

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今年以来，中国进一步实施了一系列改革，如以减税为主要目标的退化增值税税率，提高小规模纳税人的年销售标准等，成效逐步显现。下一步，中国增值税制度改革需要结合中国国情，借鉴国际增值税制度发展趋势，进一步完善。

增值税是中国最大的税种，也是世界上主要的间接税，因此中国的增值税制度改革引起了国际社会的关注。同时，中国增值税制度改革也应考虑国际税收的合作与协调。本文结合国际增值税制度的发展趋势，探讨了未来完善我国增值税制度的改革与选择。

国际增值税发展的新趋势

2017年，国际经济增长趋势正在好转，全球经济增速正在回升，劳动力市场继续复苏，总投资增长强劲，许多国家的公共债务水平正在逐步稳定或下降。然而，低工资增长抑制了消费增长，生产率仍处于较低水平，地区间发展不平衡的现象依然显著。税收政策在支持经济增长方面发挥了更明显的作用。越来越多的国家把税制改革作为经济发展的重点和提高国际竞争力的重要组成部分。

在税制改革中，直接税和间接税的比例一直是税制结构调整的核心问题。增值税以其显著的中性特征和卓越的融资功能，成为许多国家实现财政目标的重要手段。目前，除美国外，所有经合组织国家都征收增值税。

就税率而言，自2010年以来，经合组织国家的平均标准增值税税率迅速上升，迄今一直稳定在19.2%。2018年，除了南非提高了增值税税率外，大多数降低增值税税率的国家都扩大了增值税征收范围，一些国家对有害消费征收新的消费税，如英国、爱尔兰和南非的苏打水税，加拿大的大麻税等。因此，宽税基是增值税发展的主要国际趋势。

同时，以实时增值税发票报表和增值税配送支付系统为代表的税收管理和反欺诈措施也取得了新的进展。经合组织还发布了《国际增值税/货物和劳务税指南》的实施情况，并致力于为货物和服务建立一个数字平台。在这一指导下，新西兰、澳大利亚、印度和俄罗斯也对偏远地区的外国供应商的服务实行征收货物和服务税的制度，以加强国际增值税的征收和管理。

最新国际增值税/货物和劳务税指南(2017)的核心特征

为了减少增值税的国际税收制度摩擦，加强国家间合作，避免双重征税，进行国际反避税，经合组织财务委员会(cfa)将定期发布《国际增值税/货物和劳务税指引》，最新版本将于2017年发布。虽然这一准则不是任何国家的增值税制度，但它是世界各国在设计增值税制度时必须遵守的基本原则。因此，在增值税的改革和选择中，有必要了解这一准则的核心内容，以便从全球视角审视国际增值税的发展趋势，建立现代增值税制度。具体而言，《国际增值税/货物和劳务税准则》(2017)(以下简称《准则》)具有以下核心特征:

指南中总结的增值税的第一个核心特征是广泛的税基和对最终消费者的征税。增值税的广泛税基是由其广泛收集的货物、服务、动产和无形资产决定的。目前，增值税之所以成为世界税收体系发展中的主要税种，正是因为它的税基广阔，表现出优异的增加财政收入的能力。

最终消费者的税收主要体现在增值税的中性原则上。增值税是逐层扣除的，链条是完整的，这必然会给最终消费者带来税收负担。根据《指导原则》提出的原则，增值税不应加重包括企业在内的最终消费者以外的主体的税负。假设企业购买商品和服务作为最终消费或部分最终消费，增值税制度在设计上也应明确两者的界限，只对企业的最终消费征税。当然，《指引》也指出，在许多国家征收增值税时，税收负担不仅会落在个人身上，还会落在多个主体身上，包括对非经济行为的征税。

增值税，顾名思义，是税收的“增值额”，主要依靠不同层次的扣除原则。所有企业都在抵扣链中:下游企业购买上游企业的商品或服务时，不仅要支付货款，还要支付增值税进项税；上游企业向下游企业销售商品或服务时，上游企业不仅收回货款，还收回增值税的销项税额。这样，每个企业可以用其回收的增值税销项税额扣除其缴纳的增值税进项税额，差额即为企业需要缴纳的税额。通过这一制度，保证了增值税对最终消费者的中性原则。

增值税抵扣制度的实施主要依靠两种方法，一种是票证抵扣法，即使用世界上几乎所有国家都采用的增值税发票来计算增值税。然而，并不是每个国家都使用纸质发票，一些国家或地区使用电子发票，而其他国家或地区使用收据，收据只显示税务登记号。后台税务局的数据处理将根据收据中的税务登记号计算增值税。二是计算扣除法，即增值税是根据会计账簿计算的。目前，日本仍采用计算演绎法。然而，据了解，日本将很快实施增值税改革，这将改变为发票扣除方法。

备受关注的美国零售销售税(rst)与增值税的最大区别在于，它不需要用扣除法来计算，而只对最终消费阶段的最终消费者征收。